El Convenio Multilateral Del Impuesto Sobre Los Ingresos Bru

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Este libro, destinado tanto a profesionales de ciencias económicas como a estudiantes de la carrera de Contador Público, trata un tema que en los últimos años se ha complicado más de lo que debería haber ocurrido. El Convenio Multilateral del Impuesto sobre los Ingresos Brutos fue firmado por primera vez entre 1948 y 1949 (este último como Multilateral), y la modificación vigente más nueva data de 1977. Desde allí, no han existido cambios en el mismo. Pero la Comisión Arbitral ha intentado corregir las lagunas o defectos que posee el Convenio, unas veces con éxito y otras no tanto. Lo cierto es que hoy no solamente es necesario saber el texto del Convenio Multilateral, sino también manejar en profundidad las orientaciones jurisprudenciales de la Comisión Arbitral, que vía resoluciones generales o particulares, va armando lo que es hoy este rompecabezas que es el Convenio Multilateral. Consideramos que este material va a ser de mucha ayuda en el aprendizaje de esta complicada materia, pero, por sobre todo, servirá para entender tantas zonas grises que posee el Convenio Multilateral, y aspiramos a que sea de lectura obligada en el aprendizaje universitario. ÍNDICE Prólogo ..................................................................................... XIII Introducción ............................................................................ 1 1 Las disposiciones constitucionales vinculadas con la imposición provincial al comercio interprovincial ............ 3 1. La prohibición de aduanas interiores ........................... 4 2. La cláusula comercial de la Constitución..................... 6 3. La aplicación de tributos provinciales y municipales en los establecimientos de utilidad nacional [artículo 75, inciso 30), CN].......................................................... 7 4. La doble imposición vertical. La coparticipación federal de recursos fiscales............................................ 10 Bibliografía citada .............................................................. 12 Jurisprudencia (CSJN) citada ........................................... 12 2 El Convenio Multilateral ................................................... 15 1. La doble imposición horizontal ..................................... 15 2. Criterios de atribución de potestad tributaria ............. 16 3. Antecedentes históricos ................................................. 19 4. Convenio Multilateral. Definición y finalidad.............. 21 5. Ámbito de aplicación del Convenio ............................... 24 5.1. El proceso único, económicamente inseparable .... 27 5.2. Las operaciones “entre ausentes”.......................... 28 6. El sustento territorial.................................................... 32 6.1. Los gastos como expresión del sustento territorial ................................................................ 32 X EL CONVENIO MULTILATERAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ANÁLISIS CRÍTICO 6.2. Gastos que otorgan sustento territorial................ 35 6.3. Los criterios de sujeción. Convenio Sujeto vs. Convenio Actividad................................................. 44 Bibliografía citada ............................................................. 55 Jurisprudencia citada......................................................... 55 Resoluciones administrativas citadas ............................... 55 3 La distribución de los ingresos brutos entre las jurisdicciones ...................................................................... 57 1. Regímenes de distribución de ingresos previstos en el Convenio..................................................................... 59 1.1. El régimen general................................................. 59 1.2. Régimenes especiales ............................................. 138 Bibliografía citada .............................................................. 225 Jurisprudencia citada......................................................... 225 Resoluciones administrativas citadas ............................... 227 4 La actividad fiscal municipal y el convenio multilateral ... 233 1. La necesaria adecuación de la tributación municipal a las restricciones impuestas por la ley de coparticipación ............................................................... 234 2. Cuando las tasas son en realidad impuestos................ 236 3. La tasa por un servicio no prestado es un impuesto.... 237 4. Las controversias generadas por la aplicación del Convenio a las municipalidades.................................... 241 5. La obligatoriedad del Convenio para las municipalidades............................................................. 241 6. La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia .... 244 7. Los criterios para la distribución de bases imponibles. El artículo 35.................................................................. 247 7.1. El límite cuantitativo a la tributación municipal... 248 7.2. La vulneración del límite por la acumulación de mínimos de las tasas .............................................. 251 XI ÍNDICE 7.3. La distribución de base imponible. La necesidad de una ley provincial que defina la aplicación del segundo o tercer párrafo del artículo 35.......... 253 8. El artículo 35, segundo párrafo..................................... 254 9. El ámbito espacial de las tasas municipales. El caso de las “zonas rurales”.......................................................... 262 9.1. Resolución (CA) 36/2015, 15 de abril de 2015, “Multiservicios Agropecuarios SA c/Municipalidad de Río Cuarto, Provincia de Córdoba”............................................................. 263 10. El artículo 35, tercer párrafo........................................ 265 10.1. Régimen de distribución...................................... 268 10.2. Las discusiones ante los organismos del Convenio sobre la ausencia del servicio público que justifique y legitime la aplicación de la Tasa Municipal .................................................... 268 11.Tasas municipales que recaen sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones de exportación. La Resolución (CA) 4/2007, “Coto C.I.S.A. c/Municipalidad de Avellaneda”................................... 270 12. El inicio de actividades ................................................. 271 13. Competencia de los organismos del Convenio............. 274 13.1. Caso concreto. Momento en que se configura..... 274 13.2. Procedimiento ...................................................... 275 Jurisprudencia (CSJ) citada .............................................. 276 Resoluciones administrativas citadas ............................... 276 5 El procedimiento en el convenio multilateral................... 279 1. Los organismos de aplicación........................................ 279 1.1. La Comisión Arbitral. Integración y sede ............. 279 1.2. Funciones de la Comisión Arbitral........................ 280 1.3. Jurisdicción y competencia. El reglamento procesal. Resolución (CP) 32/2015......................... 282 1.4. La Comisión Plenaria del Convenio Multilateral del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ................ 291 XII EL CONVENIO MULTILATERAL DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ANÁLISIS CRÍTICO 2. El acceso a la justicia..................................................... 294 2.1. Ante qué tribunal hay que recurrir. La viabilidad del recurso extraordinario del artículo 14 de la ley 48....................................................................... 295 2.2. La obligatoriedad de recurrir ante los tribunales locales...................................................................... 297 3. El Protocolo Adicional.................................................... 298 3.1. La inaplicabilidad del Protocolo Adicional a los fiscos municipales................................................... 300 3.2. El procedimiento de compensación........................ 301 Resoluciones administrativas citadas ............................... 311 Jurisprudencia citada......................................................... 311
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